Условия для применения УСН и ПСН уточнят

Другое дело, если в одном субъекте РФ вы занимаетесь разными видами деятельности. Для разных видов деятельности вы можете применять разные системы налогообложения. например, заниматься в Москве сдачей в аренду помещений на ПСН и иметь три торговые точки на УСН.

Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 году

Специальные налоговые режимы помогают экономить на платежах в бюджет. Если у бизнеса несколько видов деятельности и для каждого выгоден свой режим, удобно их совмещать. После отмены ЕНВД самые популярные варианты совмещения налоговых режимов станут недоступны. Расскажем, какие режимы можно совмещать и как это делать в 2022 году.

С 1 января 2022 года ЕНВД отменили, у бизнеса осталось четыре спецрежима: УСН, патент, ЕСХН и налог на профессиональный доход (НПД).

УСН и ОСНО сочетать нельзя — каждый из этих налоговых режимов относится ко всему бизнесу, а не к отдельным видам деятельности. НПД запрещено использовать одновременно с любыми другими спецрежимами. Поэтому останутся лишь варианты совмещения ОСНО или УСН с патентом. Эти режимы — база, которая распространяется на всю деятельность, а отдельные виды деятельности можно дополнительно перевести на патент.

Только ИП из категории микробизнеса смогут совмещать налоговые спецрежимы в 2022 году, так как именно для них предусмотрен патент. Его можно применять одновременно с УСН, ОСНО или ЕСХН.

Рассмотрим наиболее распространенный вариант совмещения: УСН + патент.

Условия одновременного применения УСН и ПСН

Чтобы наглядно показать, из чего складываются базовые условия одновременного применения УСН и ПСН, составим таблицу, в которой вначале отметим основные аспекты применения по каждому спецрежиму, а затем выведем итоговый столбец условий совместимости УСН и ПСН.

Условия применения спецрежимов

Итоговый столбец: УСН + ПСН

Организации и ИП

Максимально допустимая численность наемных работников по всем видам деятельности,чел.

подп. 15 п. 3 ст. 346.12

130 (из них 15 — по ПСН)

Максимально допустимая величина доходов за налоговый (отчетный период), млн руб.

200, с корректировкой на дефляционный коэффициент

подп. 1 п. 6 ст. 346.45

60, с корректировкой на дефляционный коэффициент

ВНИМАНИЕ! Чиновники рассматривают законопроект, согласно которому значительно увеличатся лимиты по УСН и ПСН, а ПСН смогут применять МСП. Подробности см. здесь.

Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12–346.13, 346.45 НК РФ).

READ
Как выглядит справка о расторжении брака?

Подробнее об условиях применения спецрежимов рассказали эксперты КонсультантПлюс. Пробный доступ к справочно-правовой системе К+ можно получить бесплатно.

Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:

  1. Ведение деятельности в качестве ИП.
  2. Штат наемных сотрудников не более 130 человек, из них не более 15 человек — по деятельности по ПСН (письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).
  3. Выручка, не превышающая за установленный период 60 млн руб. с учетом корректировки на дефляционный коэффициент (письмо Минфина РФ от 10.10.2014 № 03-11-11/51236).

При выполнении указанных требований можно переходить к рассмотрению возможности одновременного применения УСН и ПСН с точки зрения видов осуществляемой деятельности с учетом ограничений по физическим показателям.

Численность работников.

ИП, совмещающий ПСНО и УСНО, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ (15 человек), должен учитывать только работников, занятых в патентных видах деятельности. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, от 02.11.2018 № 03-11-12/79046.

Позиция чиновников по данному вопросу совпадает с мнением судей (см., например, Определение ВС РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814 по делу № А72-3380/2015).

Таким образом, при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО, даже если средняя численность работников, занятых в «упрощенных» видах деятельности, более 15 человек, предприниматель не утратит право на применение ПСНО.

Как распределить внереализационные доходы, прямо не относящиеся к конкретному виду деятельности?

Внереализационные доходы учитываются при определении ограничения по доходам для целей применения УСНО (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и не учитываются при определении этого же ограничения для целей применения ПСНО (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Внереализационные доходы, полученные только в рамках УСНО, также не учитываются при определении ограничения по доходам при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО (абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2018 № 03-11-12/61785).

Внереализационные доходы, не относящиеся к конкретному виду деятельности, безопаснее включить (в полном объеме) в налоговую базу по «упрощенному» налогу, поскольку прямых указаний о необходимости распределения таких доходов между видами деятельности ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК РФ нет.

READ
Какие 15 банков предлагают рефинансирование автокредитов

Вместе с тем здесь возможна аналогия с ситуацией совмещения ИП УСНО и спецрежима в виде ЕНВД (что было актуально по 2022 год включительно). Это следует из п. 7 ст. 346.26 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ, обязывающих ИП вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении «вмененных» и иных видов деятельности (в нашем случае – ПСНО и иных видов деятельности) согласно порядку, установленному в рамках соответствующего режима налогообложения. То есть при совмещении УСНО и ПСНО предприниматель в рамках исполнения требования о ведении раздельного учета должен организовать раздельный учет доходов (и их распределение при невозможности их поделить между видами деятельности).

Один из вариантов раздельного учета (проверенный налоговиками и арбитрами) – распределить общие внереализационные доходы между видами деятельности пропорционально выручке, полученной по УСНО и патентам. Правомерность такого варианта подтверждена, например, в постановлениях ФАС ЗСО от 29.06.2012 по делу № А45-16711/2011, ФАС МО от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09 по делу № А41-23808/08. Соответственно, если раздельный учет не ведется, то внереализационные доходы безопаснее учесть при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения (см. Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 по делу № А04-9307/2014).

Особенности совмещения режимов при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке.

В соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСНО может применяться в отношении предпринимательской деятельности ИП в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 с 01.01.2022 к розничной торговле в целях применения ПСНО не относится, в частности, реализация обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКВЭД и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ.

READ
Отделения Пенсионного Фонда Ульяновская область

При этом в гл. 26.2 и 26.5 НК РФ не установлен запрет на использование в целях ведения отдельных видов предпринимательской деятельности на УСНО и ПСНО одной торговой площади при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных для применения данных режимов налогообложения указанными главами Налогового кодекса (см. Письмо Минфина России от 06.05.2022 № 03-11-11/36539).

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях гл. 26.5 НК РФ предприниматель вправе применять ПСНО, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, – УСНО (см. письма Минфина России от 26.01.2022 № 03-11-11/4302, от 08.12.2022 № 03-11-11/107055, от 31.03.2022 № 03-11-11/26146). Соответственно, при применении предпринимателем ПСНО наряду с УСНО доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ПСНО, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Что учесть при совмещении УСН и ПСН?

Патент хорош тем, что не предполагает сдачи каких-либо налоговых деклараций. А на «упрощенке» есть налоговая декларация. Поэтому при совмещении УСН и ПСН нужно помнить о необходимости сдачи налоговых деклараций по УСН. Даже если они будут нулевыми, их все равно придется представлять. За несдачу даже нулевой декларации согласно ст. 119 НК РФ грозит штраф в размере 1 000 руб.

Ограничение по совмещению налоговых режимов для одного вида деятельности в одном регионе

Когда-то было совершенно шальное, по-другому не назовешь, письмо ФНС (Письмо ФНС России от 28.03.2013 N ЕД-3-3/1116), в котором говорилось: ИП на территории одного субъекта не вправе в отношении части сдаваемых в аренду нежилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности, применять ПСН, а в отношении остальной части сдаваемых в аренду нежилых помещений, применять, например, УСН.

Актуальная позиция совершенно другая: совмещение УСН и ПСН в одном регионе по одному и тому же виду деятельности, но на разных объектах разрешено (Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254).

Заключение

Совмещение УСН и патента в 2022 году возможно и в большинстве случаев выгодно. Благодаря этому можно неплохо сэкономить на налоговых платежах. ИП на патенте и УСН одновременно нужно лишь разобраться с ограничениями и тем, как вести учёт.

READ
Последние новости ЖКХ России в 2022 году

В большинстве случаев эксперты советуют сразу же переводить деятельность на упрощённую систему и при необходимости покупать патенты для отдельных направлений на нужный период. Такой манёвр, кроме экономии, будет ещё и страховкой от случайного «слёта» на общий налоговый режим.

Налоговые каникулы: когда УСН и патент одинаково выгодны

Возможна ситуация, когда применять «упрощёнку» или патент будет одинаково выгодно: в обоих случаях предпринимателю вообще не придется платить налог.

Речь идет о так называемых «налоговых каникулах». Использовать их могут вновь зарегистрированные ИП, которые занимаются производством, наукой, социальным обслуживанием, оказывают бытовые услуги или открыли гостиницу. В рамках налоговых каникул применяется ставка 0%, как для УСН, так и для патента.

Решение о введении налоговых каникул принимают власти каждого региона. Они же устанавливают перечень льготных видов деятельности и кодов ОКВЭД в пределах перечисленных выше направлений. На сегодня налоговые каникулы по УСН и ПСН действуют в большинстве субъектов РФ.

Каникулами можно пользоваться в течение двух лет после регистрации ИП, но не позднее, чем до конца 2023 года. Это очень удобно для предпринимателей-новичков, которые выбирают между УСН и ПСН.

Если льготный вид деятельности подходит для обеих налоговых систем, то ИП сначала может выбрать любую из них и за два года собрать подробную информацию о своих финансовых показателях. Затем, после окончания каникул, предприниматель сможет обоснованно выбрать наиболее выгодный для себя вариант.

Почему ИП выгодно совмещение режимов

В России довольно распространена ситуация, когда ИП применяет УСН и патент одновременно. Модель обложения позволяет коммерсанту существенно сэкономить на налоговых платежах в бюджет. И состав отчетности по льготным режимам минимален. Например, ИП на УСНО сдает всего одну декларацию по итогам года. Когда по ПСН декларации не предусмотрены вовсе.

Даже совмещение ОСНО и патента для ИП выгодно. Это позволяет в отношении отдельных видов деятельности платить всего 6% с дохода вместо:

  • 13% НДФЛ;
  • 20% НДС;
  • 2,2% налога на имущество.

Как видим, экономия значительна.

Страховые взносы

Принцип раздельного учета распространяется также и на страховые взносы.

READ
Рефинансирование ипотеки: подводные камни

В данном вопросе существует 4 основных сценария. Рассмотрим их.

  1. У ИП нет сотрудников. Распределять взносы не нужно, а полностью учесть при расчёте упрощённого налога (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).
  2. Все сотрудники на УСН. Взносы за себя и персонал включить в расчёт упрощённого налога — в расходы или уменьшив налог на 50 % (письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-12/67076).
  3. Все сотрудники на ПСН. Налог на УСН уменьшите на всю сумму взносов за себя, взносы за работников учтите при оплате патента (письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
  4. Сотрудники и на УСН, и на патенте. Учтите взносы за себя при расчёте упрощённого налога, а взносы за сотрудников распределите между УСН и ПСН (письмо Минфина от 05.06.2019 № 03-11-11/40768).

ИП совмещает УСН «доходы» и патент. В сентябре он выплатил сотрудникам зарплату за август — 100 000 рублей. Из них 30 000 рублей относится к патентной деятельности, а 70 000 рублей — к УСН и патенту одновременно. Страховые взносы с «общей» зарплаты равны 21 000 рублей — это тоже общие расходы.

Выручка за сентябрь по УСН составила 300 000 рублей, по патенту — 200 000 рублей.

Расчёт

Общая выручка за сентябрь: 300 000 + 200 000 = 500 000 рублей.

Доля выручки на УСН в общей сумме: 300 000 / 500 000 = 60 %. Доля доходов по патенту: 200 000 / 500 000 = 40 %.

Из суммы страховых взносов к расходам на УСН относится 12 600 рублей (21 000 × 60 %), к расходам по патенту 8 400 рублей (21 000 × 40 %).

Таким образом, предприниматель сможет уменьшить налог по УСН на 12 600 рублей и взносы за себя, но не более, чем на 50 %. Взносы, которые распределены на патент, учитывать нельзя.

Как можно заметить, очень много вопросов связанных с совмещением УСН и ПСН никак не урегулированы в Налоговом Кодексе РФ. Остается только надеяться, что данные пробелы будут вскоре исправлены, а также соблюдать необходимую осторожность в спорных вопросах, следить за изменениями в регулирующих данный вопрос документах.

READ
Можно ли продать квартиру сразу после приватизации?

–> Подписаться на новости Новости

Отмена ЕНВД и переход на другую СНО; Изменение МРЦ на крепкий алкоголь и шампанское; Новые требования к чеку в 2022 году.

В конце 2022 года вступил в действие приказ ФНС России № ЕД-7-20/662@. Данным приказом вводится новый формат фискальных документов – ФФД 1.2. Кроме этого с 6 августа 2022 года станет.

Напоминаем, что с 1 июля 2022 года начинается сдача алкогольных деклараций за II квартал, в связи с этим обращаем Ваше внимание на то, что Вам необходимо произвести запросы остатков в.

Наряду с начавшимся в 2022 году эксперименту по маркировке никотинсодержащей продукции, подходит к концу последний этап маркировки альтернативной табачной продукции (АТП).

Принятый 30 декабря 504-ФЗ вводит новое понятие для участников оборота табачной продукции – ЕМЦ. За его нарушение предусмотрен штраф. Закон вступил в силу 1 апреля 2022 года и предусматривает переходный.

Предпринимателей интересует в первую очередь ответы на такие вопросы как: Для чего был добавлен данный флаг? Чем руководствоваться при его установке?

Можно ли перейти на «вмененку» после утраты права на ПСНО?

Спецрежим в виде ЕНВД, как и ПСНО, можно использовать одновременно с УСНО. Можно ли перейти на уплату «вмененного» налога по тому виду деятельности, на который изначально был получен патент?

Кстати, утратить право на применение ПСНО предприниматель может в случае превышения не только предельной величины дохода, но и средней численности наемных работников (не более 15 человек – п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Несвоевременная уплата «патентных» платежей с 2017 года не является основанием для утраты права на применение ПСНО в текущем отчетном периоде.

Пункт 6 ст. 346.45 НК РФ прямо такую возможность не предусматривает. До 30 ноября 2016 года он предусматривал обязанность предпринимателя перейти на ОСНО после утраты права на применение ПСНО. После указанной даты автоматический перевод на ОСНО предпринимателя, утратившего право на применение патента, даже если он применяет УСНО или спецрежим в виде уплаты ЕСХН по всем другим операциям, был отменен. Словом, теперь ИП не утрачивает право на применение указанных льготных налоговых режимов при потере права на ПСНО.

READ
Как выглядит образец резюме студента без опыта работы

О возможность применения в отношении патентного вида деятельности спецрежима в виде ЕНВД в налоговой норме не говорится ни слова (ни тогда, ни сейчас).

Впрочем, это обстоятельство не мешало некоторым предпринимателям отстоять право применять спецрежим в виде ЕНВД по виду деятельности, на который был куплен патент. К примеру, в Постановлении АС СЗО от 19.06.2015 № Ф07-3904/2015 по делу № А21-7144/2014 суд не поддержал налоговиков, посчитав, что именно они не соблюли требование законодательства – не проинформировали предпринимателя о том, что после утраты права на применение ПСНО он считается перешедшим на ОСНО, и своими действиями фактически признали право предпринимателя применять «вмененку».

Однако АС ВВО в похожем случае отказал предпринимателю в удовлетворении требований (см. Постановление от 25.02.2015 № Ф01-35/2015 по делу № А29-3356/2014).

В связи с этим, несомненно, заслуживает внимания Определение ВС РФ от 03.02.2017 № 307-КГ16-14369 по делу № А26-8413/2015, в котором был рассмотрен аналогичный спор. Правда, исход и этого спора предопределили действия самих налоговиков, которые отступили от налоговых правил.

Суть дела такова. В связи с нарушением предпринимателем срока уплаты второго платежа по патенту инспекция направила в его адрес уведомление о необходимости представления отчетности по НДС, о несоответствии требованиям применения ПСНО в отношении вида предпринимательской деятельности с указанием на представление в инспекцию налоговой отчетности по ОСНО. Отметим: факт утраты права на применение ПСНО предприниматель в дальнейшем не оспаривал.

Однако предприниматель представил в инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (по виду деятельности, на который ранее был получен патент). Инспекция, в свою очередь, уведомила его о постановке на учет в качестве плательщика «вмененного» налога.

Затем предприниматель представил в налоговый орган декларации по ЕНВД. А инспекторы «заблокировали» возможность осуществлять операции по расчетному счету в связи с непредставлением в установленный срок декларации по НДС.

В это же время инспекция провела камеральные проверки представленных предпринимателем деклараций по ЕНВД, по результатам которых составлены акты и приняты решения об отказе (!) в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Причем в названных решениях инспекции отмечено, что представление предпринимателем деклараций по ЕНВД неправомерно (!), так как он считается применяющим ОСНО после утраты права на применение ПСНО.

READ
Знак авторского права

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ со ссылкой на ст. 33 НК РФ указала, что должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с федеральными законами. Соответственно, налогоплательщик вправе полагать, что налоговый орган, официально сообщающий ему свое решение (о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД), действует в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Высшие арбитры констатировали, что в рассматриваемом случае именно несоблюдение налоговым органом требований законодательства о налогах и сборах привело к ситуации, при которой предприниматель посчитал возможным применение системы в виде ЕНВД после утраты права на применение ПСНО.

В результате судьи ВС РФ признали возможным в данной ситуации применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД при утрате права на применение ПСНО в течение периода, когда должна была применяться ПСНО.

Правда, при этом они, к сожалению, не дали правовую оценку действиям самого предпринимателя. Но в любом случае изложенная позиция Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ позволит другим налогоплательщикам в сходных ситуациях защитить свои интересы.

Тем более, ФНС в п. 14 Письма от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@ указала, что при утрате права на применение патентной системы налогообложения предприниматель не имеет права на уплату единого налога на вмененный доход за период, на который был выдан патент, за исключением случая, когда налоговый орган сообщил налогоплательщику о возможности применения данного режима налогообложения за истекший период, даже если такое сообщение не соответствует законодательству о налогах и сборах.

[1] На это различие обозначенных налоговых режимов КС РФ указал еще в Определении от 16.10.2007 № 667-О-О.

[2] Это следует из п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

[3] Письмом ФНС России от 17.01.2014 № ГД-4-3/479 направлено территориальным налоговикам для сведения и использования в работе.

READ
Как получить в найм жилое помещение в общежитие?

[4] Приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 № 772 коэффициент-дефлятор для целей гл. 26.2 НК РФ на 2016 год был установлен в размере 1,329.

[5] Определением ВАС РФ от 07.06.2010 № ВАС-6440/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

А. А. Сурков, эксперт журнала

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», №7, июль, 2017 г.

Обратите внимание При определении величины доходов в целях применения «упрощенки» учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1, 2 ст. 248, п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15 НК РФ). Предприниматели, применяющие УСНО, обязаны вести КУДиР по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Эта книга как раз и нужна для того, чтобы контролировать размер доходов, чтобы они не превысили установленное Налоговым кодексом ограничение.

Что делать с внереализационными доходами,

Нормами гл. 26.5 и 26.2 НК РФ этот момент не урегулирован.

Однако здесь возможна аналогия с ситуацией, когда предприниматель совмещает УСНО со спецрежимом в виде ЕНВД. Ведь п. 6 ст. 346.53 НК РФ (как и п. 7 ст. 346.26) обязывает предпринимателя вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении ПСНО и иных видов деятельности (соответственно, «вмененных» и иных видов деятельности) согласно порядку, установленному в рамках соответствующего режима налогообложения.

Словом, п. 6 ст. 346.53 требует, чтобы при применении нескольких режимов налогообложения предприниматель в рамках исполнения требования о ведении раздельного учета, среди прочего, организовал раздельный учет доходов. При этом в законодательстве нет прямых указаний по ведению раздельного учета доходов и расходов и налогоплательщики вправе самостоятельно разработать порядок такого учета. Раздельный учет необходимо организовать таким образом, чтобы по его данным можно было отнести те либо иные показатели к разным видам деятельности, которые ведет налогоплательщик (см. постановления АС ЦО от 05.02.2016 № Ф10-5119/2015 по делу № А54-3694/2014, АС УО от 29.10.2015 № Ф09-7107/15 по делу № А50П-672/2014).

К примеру, ФАС ЗСО признал правомерными действия предпринимателя, которые распределил внереализационные доходы (в виде скидок (или бонусов)) между видами деятельности пропорционально выручке, полученной по общему и специальному режимам налогообложения (см. Постановление от 29.06.2012 № Ф04-3051/2012 по делу № А45-16711/2011). Арбитры подчеркнули: налоговое законодательство не содержит прямого запрета на распределение доходов налогоплательщика (в том числе внереализационных) пропорционально по видам деятельности, в зависимости от выручки, полученной по общему и специальному режимам налогообложения (ЕНВД).

READ
Работа ип по патенту: особености процедуры

Аналогичные выводы в схожей ситуации сделаны в Постановлении ФАС МО от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09 по делу № А41-23808/08 [5] .

закупки в АУ

Соответственно, если раздельный учет не ведется, то внереализационные доходы безопаснее учесть при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения (см. Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 по делу № А04-9307/2014).

Между тем контролирующие органы в анализируемой ситуации настаивают на том, что внереализационные доходы, непосредственно не относящиеся к конкретному виду деятельности, должны учитываться исключительно в составе доходов, полученных в рамках УСНО (см., например, письма Минфина России от 29.01.2016 № 03-11-09/4088, от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762). Они считают, что при совмещении УСНО с системой налогообложения в виде ЕНВД предприниматель не вправе распределять между видами деятельности полученные внереализационные доходы, не относящиеся к конкретному виду деятельности.

Таким образом, доходы, квалифицируемые в качестве внереализационных и не относящиеся к конкретному виду деятельности (при совмещении ПСНО и УСНО), в настоящее время рискованно распределять между видами деятельности.

Ссылка на основную публикацию