Для грамотного ответа налоговой необходимо проанализировать все причины выплаты зарплаты ниже, чем средняя зарплата по отраслям, и наиболее подробно и аргументированно изложить их.
Зачем нужна информация о среднеотраслевой зарплате
Соответствие среднеотраслевому уровню заработной платы — это один из критериев оценки деятельности предприятия налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок. Работодателю потребуется грамотно ответить на вопросы проверяющих, если уровень зарплат в его компании ниже.
Ответственный за раздел
Зотова Алла Владимировна
Тел.: 8(495)607-41-41, доб. 99123
E-mail: ZotovaAV@gks.ru
Элефтерова Мария Петровна
Тел.: (495)607-41-41, доб. 99343
E-mail: elefterova@gks.ru
Управление статистики труда
Заработная плата работников по категориям персонала и профессиональным группам
Агеева Любовь Ивановна
Тел.: (495) 607-41-41, доб. 99124
E-mail: ageeva@gks.ru
Азаркина Елена Владимировна
Тел.: (495) 607-41-41, доб. 99606
Среднемесячная начисленная номинальная и реальная заработная плата работников организаций
Киньтикова Ирина Викторовна
Тел.: (495) 607-41-41 доб 99238
E-mail: kintikova@gks.ru
Управление статистики труда
Малиничева Марина Михайловна
Тел.: (495) 607-41-41, доб. 99429
Управление статистики уровня жизни и обследований домашних хозяйств
Заработная плата отдельных категорий работников социальной сферы и науки
Агеева Любовь Ивановна
Тел.: (495) 607-41-41, доб. 99124
E-mail: ageeva@gks.ru
Азаркина Елена Владимировна
Тел.: (495) 607-41-41, доб. 99606
Управление статистики труда
Среднемесячная начисленная зарплата наемных работников в организациях, у индивидуальных предпринимателей и физических лиц
Полянская Елена Вадимовна
Тел.: (495) 607-41-41 доб. 99947
E-mail: PolianskayaEV@gks.ru
Индикаторы достойного труда
Мироненко Ольга Анатольевна
Тел.: (495) 607-41-41, доб. 99586
Григорьева Елена Анатольевна
Тел.: (495) 607-41-41, доб. 99134
Управление статистики уровня жизни и обследований домашних хозяйств
Зарплатный фронт
РБК представляет первый ренкинг крупнейших российских компаний реального сектора по уровню средних зарплат, составленный НКР. У лидеров — НОВАТЭКа и «Совкомфлота» — средняя зарплата превысила среднюю по России в пять раз
Рейтинговое агентство «Национальные кредитные рейтинги» (НКР), входящее в холдинг РБК, подготовило первый ренкинг средних зарплат в крупнейших компаниях реального сектора российской экономики по данным за 2022 год. Ранжирование проводилось среди 100 лидеров из свежего рейтинга РБК 500 (без учета банков и страховщиков из-за неподходящего формата их отчетности и компаний с недостаточной для составления ренкинга отчетностью). В ренкинге также фигурирует 21 российская «дочка» зарубежных компаний без присвоения места.
После публикации ренкинга аналитики НКР провели перерасчет средней заработной платы по двум группам компаний — золотодобывающей «Полюс» и нефтегазовой ННК. Новые расчеты стали возможны после того, как компании предоставили дополнительные сведения о юридических лицах в периметре группы, которые не учитывались в первоначальной версии исследования, пояснили РБК в НКР, добавив, что эти юрлица не фигурировали в качестве крупнейших дочерних компаний в отчетности групп по МСФО. В итоге «Полюс» в общем списке крупнейших компаний по размеру зарплат переместился с 3-го на 7-е место (со средней зарплатой 161,5 тыс. руб. вместо 240 тыс. руб. в первом варианте), а ННК — с 5-го на 13-е место (средняя зарплата пересчитана с 230,9 тыс. до 136,87 тыс. руб.).
Первые места по уровню среднемесячной зарплаты за 2022 год заняли группы НОВАТЭК и «Совкомфлот». Средние выплаты у лидера списка оказались в девять раз выше, чем у аутсайдера — «Почты России»: 261,3 тыс. руб. против 29 тыс. руб. По данным Росстата, среднемесячная начисленная заработная плата в 2022 году в целом по экономике составила 51,3 тыс. руб. Таким образом, средняя оплата труда у лидеров примерно в пять раз превышает общероссийскую среднюю. У 23 участников ренкинга средние зарплаты ниже среднего показателя по стране. В ренкинге отражены зарплаты в компаниях до уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Каждая группа компаний, проанализированная в зарплатном исследовании, потребовала учесть в среднем 16–17 юридических лиц, входящих в группу.
Лидеры по отраслям
В топ-10 по уровню средней зарплаты вошли четыре группы компаний, специализирующиеся на добыче нефти и газа (НОВАТЭК, «Арктикгаз», «Зарубежнефть»), две транспортные группы («Совкомфлот» и «Волга-Днепр»), по одной нефтехимической («Сибур»), золотодобывающей («Полюс») и девелоперской («Сэтл Групп»). Кроме того, в первой десятке оказались компании из сектора информационных технологий — «Яндекс» и OCS (дистрибьютор проектных решений).
По данным Росстата за 2022 год, самые высокие зарплаты в стране выплачиваются в отрасли добычи нефти и газа — в 2,8 раза больше общероссийской среднемесячной зарплаты (.pdf).
Большинство российских «дочек» иностранных корпораций платит сотрудникам зарплату выше средней по России, и в целом они конкурируют с зарплатами отечественных лидеров ренкинга. Если бы в ренкинг полноценно входили «дочки» зарубежных компаний, в топ-20 списка их было бы девять — Philip Morris, JTI, Procter & Gamble, Samsung, Mars и т.д.
Среди замыкающей ренкинг десятки — четыре розничные сети («ДНС Групп», «Связной», «Магнит», «Монетка»), три производственные компании («Синара», КамАЗ, АвтоВАЗ), две группы из сферы сельского хозяйства и производства продуктов питания (ЭФКО и агрохолдинг «Степь»), а также оператор государственной почтовой сети — «Почта России». Эти данные тоже коррелируют с данными Росстата по всей экономике: по оценкам статслужбы, зарплаты в розничной торговле (не считая автодилеров) и сельском хозяйстве составляют 67% от общероссийской средней зарплаты, в обрабатывающих производствах — 90%. В отрасли почтовой связи, по данным Росстата, зарплаты на уровне 58% от средней по стране, и официальный показатель (29,5 тыс. руб.) практически совпадает с рассчитанным НКР для «Почты России» (29 тыс. руб.).
Выявленные в ренкинге отраслевые диспропорции типичны для российского рынка труда, комментирует старший научный сотрудник Центра трудовых исследований НИУ ВШЭ Анна Лукьянова. Они возникают по двум причинам, объясняет она: «Первая — компенсирующие различия: квалифицированный труд в сложных климатических и производственных условиях должен компенсироваться высокой зарплатой, иначе у работников не будет стимулов; вторая причина — различие размера ренты в разных отраслях». Так, в добывающем секторе с его экспортной ориентацией рента традиционно выше. Типично для России и отставание государственного сектора от частного по уровню зарплат, что подтверждает нахождение «Почты России» на последней строчке ренкинга крупнейших компаний, добавила Лукьянова.
Значительные диспропорции в зарплатах могут существовать и внутри одной группы, отмечают авторы ренкинга. Так, в составе крупных корпораций есть предприятия, которые являются вспомогательными и чей профиль не соответствует основной сфере деятельности группы (например, охранные предприятия, санатории в составе нефтедобывающей компании). Зарплаты в «непрофильных» юрлицах, как правило, ниже, чем в тех, профиль которых соответствует специализации группы.
Типичную диспропорцию представляют собой различия между зарплатами в управляющей (материнской) компании и остальных компаниях группы. Отдельно НКР рассмотрело группы, в которых на долю материнской компании приходится более 5% всех расходов на оплату труда. Таких оказалось 21, и в них средняя зарплата в материнской компании в четыре раза или более превысила среднюю зарплату по остальным компаниям группы. Самое общее объяснение: в головных компаниях сосредоточены топ-менеджеры и более квалифицированные специалисты, а в дочерних структурах трудится в основном линейный персонал.
Лидером по уровню внутригрупповой зарплатной диспропорции, по подсчетам НКР, стала «ФосАгро» c разрывом 29,3 раза. В головной компании группы средняя зарплата в 2022 году составляла 2,73 млн руб. в месяц против 93,3 тыс. руб. в месяц по остальным компаниям. У лидеров ренкинга — НОВАТЭКа и «Совкомфлота» — соотношение зарплат в материнской и остальных компаниях составило 8,1 и 5,1 соответственно. «Таким образом, их первые места в итоговом рейтинге объясняются не только действительно высокими по российским меркам выплатами рядовым сотрудникам, но и существенными вознаграждениями топ-менеджменту», — рассуждает директор группы корпоративных рейтингов НКР Александр Шураков.
Анализ по соотношению средних зарплат в головной компании и остальных юрлицах весьма условен, поскольку зависит от структуры конкретной группы: в некоторых из них в головной компании числятся только несколько десятков высокооплачиваемых сотрудников, в других — несколько тысяч работников с разным уровнем заработка. В результате реальная дифференциация зарплат в составе группы может быть совсем другой. Если проводить аналогию со статистическими методами анализа дифференциации населения по доходам, для адекватного сравнения понадобились бы данные, например, по медианной зарплате в группе компаний (50% сотрудников получают зарплату меньше, 50% больше этого уровня) или по долям зарплатного фонда, приходящегося на 10-процентные по численности группы работников, ранжированных по уровню зарплаты.
Меньше всего разрыв в зарплатах топ-менеджмента и рядовых работников, как правило, заметен в больших компаниях, где функционируют профсоюзные комитеты, отмечают авторы исследования. При их участии регулярно подписывается коллективный договор между работодателем и сотрудниками, где может оговариваться соотношение зарплат линейного персонала и руководителей, то есть вознаграждение управленцев привязывается к уровню средней зарплаты рядового персонала. В свою очередь, если группа компаний состоит из большого количества юрлиц, уровень оплаты труда в них обычно не обуславливается какими-либо общими соглашениями. В этом случае уровень вознаграждения сотрудников материнской компании может быть значительно выше, чем в других компаниях группы, указывает НКР.
В ренкинге представлены крупнейшие российские корпорации, чьи предприятия находятся в различных регионах России. Выше всего средние зарплаты оказались у сотрудников юрлиц, зарегистрированных в Тюменской, Магаданской, Сахалинской областях — выше 120 тыс. руб.
Москва заняла восьмую строчку по уровню зарплат в группах компаний из выборки (93,2 тыс. руб.). Ее относительно низкое место связано с тем, что, во-первых, в столице вообще зарегистрировано много компаний из самых разных секторов, а во-вторых, с тем, что в составе некоторых работодателей, зарегистрированных в Москве, могут быть филиалы, не выделяемые в отдельные юрлица, в которых числятся работники из других регионов с более низкими зарплатами, указывают авторы исследования.
Среди аутсайдеров по уровню средней зарплаты — компании, зарегистрированные в республиках Северного Кавказа, а также в Еврейской автономной области и Республике Алтай.
Зарплаты на предприятиях одной и той же группы, но расположенных в разных регионах, могут различаться в разы. С одной стороны, такой разброс способствует большей горизонтальной мобильности сотрудников внутри одной группы, когда у работника из более «бедного» региона есть возможность устроиться в подразделение в более «богатом» регионе. С другой стороны, это явление сдерживает экономическое развитие отстающих субъектов, указывает Шураков.
В южных регионах высокий уровень безработицы и много свободной рабочей силы в отличие от сибирских регионов с дефицитом кадров, добавляет Лукьянова. Кроме того, номинальный разрыв в региональных зарплатах частично нивелируется более дорогой стоимостью товаров и услуг в «богатых» субъектах: например, по данным Росстата, в Ханты-Мансийском автономном округе стоимость фиксированного набора потребительских товаров и услуг на 37% дороже, чем в Ингушетии (по данным на октябрь 2022 года).
Большой разрыв в уровне зарплат характерен для стран с развивающимися экономиками, к которым относится и Россия, говорит доктор экономических наук, профессор Финансового университета при правительстве Александр Сафонов. «Например, в Европе не допускают сильной дифференциации зарплат, чтобы избежать перетока рабочей силы. У нас нет такой территориальной мобильности, поэтому пики кадрового голода в России закрывать сложнее: с Дальнего Востока в Москву приехать дороже и дальше, чем из Праги в Лондон», — поясняет он. Другая причина разрыва в том, что богатейшие российские компании экспортно ориентированы и получают доходы в валюте. При ослаблении рубля они могут сильнее индексировать зарплату руководству и сотрудникам, еще больше увеличивая отрыв от компаний, которые работают на внутренний рынок, пояснил Сафонов.
Как стал возможен зарплатный ренкинг
Создание ренкинга стало возможным благодаря запуску Федеральной налоговой службой в 2022 году государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности, где размещаются в открытом доступе не только традиционные финансовые документы (баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках), но и более полные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. «Благодаря такой «информационной революции» в российском корпоративном секторе мы можем точнее оценить расходы предприятий на оплату труда, а также численность работников — как в независимых компаниях, так и в юридических лицах, являющихся частью той или иной корпоративной группы», — говорит Шураков. Данные о затратах на оплату труда содержатся в ежеквартальных отчетах, а значения среднегодовой численности сотрудников — в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
В общей сложности в ренкинг вошло 126 отдельных компаний или групп, в том числе 21 «дочка» зарубежных корпораций, которые разделили между собой 100 позиций (при разнице средних зарплат 50 руб. и менее компании ставились на одну строчку). Для подготовки исследования использовались данные 2073 юридических лиц, которые входят в периметр групп компаний из РБК 500. Так как отчетность в целом госкорпорации «Ростех» не раскрывается в публичном поле, НКР рассматривало несколько субхолдингов из ее периметра как отдельные группы. Отчетность «Росатома» тоже не является публичной, поэтому в строке «Росатом» были объединены имеющиеся публичные данные о гражданских активах корпорации.
Где посмотреть среднюю зарплату по отраслям?
Одного сайта об уровне средних зарплат по отраслям не существует. Однако информацию найти можно.
В сервисе «Прозрачный бизнес» на сайте pb.nalog.ru есть сведения по средней зарплате компаний с численностью более 15 человек. На сайте выберите закладку «Калькулятор», а в ней — вид деятельности и регион. Внизу страницы нажмите на ссылку «средняя заработная плата». Сервис покажет среднюю зарплату по выбранным параметрам.
Сейчас сервис содержит информацию за 2016—2018 годы. Средних зарплат за 2019 год пока нет.
Еще вариант – сайт «статистики» – fedstat.ru. На сайте можно найти показатели за несколько лет, в том числе более свежие: за январь — август 2019 года. Причем зарплаты по данным «статистики» и ФНС отличаются. Например, средняя зарплата в Москве за 2018 год по деятельности «Строительство зданий» (код ОКВЭД 41) по данным «статистики» 53 465 руб., а на сайте налоговиков — 85 070 руб.
Заметим, что лучше опираться на статистические сведения, потому что на них ссылается ФНС в критериях выездной проверки (п. 5 приложения 2 к приказу № ММ-3-06/[email protected]).
Где узнать размер среднего заработка в 2022 году
Чтобы снизить риск проведения выездной налоговой проверки, налогоплательщик должен самостоятельно отслеживать изменение среднего размера зарплаты в России по профессиям. Основной источник такой информации — Росстат.
Отслеживать наиболее свежую аналитическую выборку средних заработных плат по отраслям можно на официальном сайте Росстата rosstat.gov.ru/.
Кроме того, на страницах региональных ИФНС также периодически появляется информация о среднеотраслевых показателях зарплаты в регионе. Регулярный анализ соответствия среднеотраслевого показателя с фактическим, установленным на предприятии по состоянию на одну и ту же отчетную дату, позволит налогоплательщикам-работодателям своевременно принять решение о проведении индексации заработка.
Рынок труда и занятость населения
Средняя заработная плата педагогических работников организаций дополнительного образования детей* государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата педагогических работников дошкольных образовательных организаций государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата работников учреждений культуры государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата социальных работников* государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата младшего медицинского персонала (персонала, обеспечивающего условия для предоставления медицинских услуг)* государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата среднего медицинского (фармацевтического) персонала (персонала, обеспечивающего условия для предоставления медицинских услуг)* государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата врачей и работников медицинских организаций, имеющих высшее медицинское (фармацевтическое) или иное высшее образование, предоставляющих медицинские услуги (обеспечивающих предоставление медицинских услуг)* государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата научных сотрудников* государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата преподавателей образовательных организаций высшего профессионального образования государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата педагогических работников образовательных организаций общего образования государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата педагогических работников образовательных, медицинских организаций или организаций, оказывающих социальные услуги детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей* государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата преподавателей и мастеров производственного обучения образовательных организаций начального и среднего профессионального образования государственной и муниципальной форм собственности по городу Москве за январь – сентябрь 2022 года
Средняя заработная плата педагогических работников организаций дополнительного образования детей* государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата педагогических работников дошкольных образовательных организаций государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата работников учреждений культуры государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата социальных работников* государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата младшего медицинского персонала (персонала, обеспечивающего условия для предоставления медицинских услуг)* государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата среднего медицинского (фармацевтического) персонала (персонала, обеспечивающего условия для предоставления медицинских услуг)* государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата врачей и работников медицинских организаций, имеющих высшее медицинское (фармацевтическое) или иное высшее образование, предоставляющих медицинские услуги (обеспечивающих предоставление медицинских услуг)* государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – март 2022 года
Средняя заработная плата научных сотрудников* государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата преподавателей образовательных организаций высшего профессионального образования государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата педагогических работников образовательных организаций общего образования государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата педагогических работников образовательных, медицинских организаций или организаций, оказывающих социальные услуги детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей* государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Средняя заработная плата преподавателей и мастеров производственного обучения образовательных организаций начального и среднего профессионального образования государственной и муниципальной форм собственности по субъектам Российской Федерации за январь – июнь 2022 года
Как проверить себя по средним показателям
Среднеотраслевые показатели по зарплате в зависимости от вида деятельности можно найти на нескольких ресурсах.
- На сайте налоговиков. Для этого ФНС советует использовать сервис «Прозрачный бизнес» (pb.nalog.ru). Вверху страницы выберите вкладку «Калькулятор». Там укажите период, вид деятельности компании и регион. После этого нажмите на кнопку «Показать среднеотраслевые индикаторы» — внизу страницы отобразится значение средней зарплаты по отрасли.
- На сайте Росстата. Здесь вы найдете более актуальную информацию. Зайдите на сайт fedstat.ru. В поисковой строке наберите «номинальная начисленная заработная плата». Вы увидите показатели сразу за несколько лет — с 2017 года. От сведений налоговиков они отличаются. Например, средняя зарплата разработчиков компьютерных программ в Москве в сервисе на pb.nalog.ru — 157,1 тыс. руб., а на сайте Росстата, по данным за сентябрь 2019 года, меньше 140 тыс. руб.
Нужно учитывать, что налоговики обновляют сервис только раз в год, поэтому там не самая актуальная информация. Например, данные 2018 года появились только летом 2019-го.
Комфортнее всего будет компаниям, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы. Например, программу для отправки отчетности через интернет. Узнайте у бухгалтера, пользуется ли он такими сервисами. Чаще всего они автоматически устанавливают актуальные контрольные соотношения. Если данные налогоплательщика не сходятся с соотношениями, система об этом предупреждает. Тогда вы заранее узнаете, ждать ли вам запросов налоговой.
Как узнать, соответствует ли заработная плата уровню средней зарплаты по отраслям в целях налогового контроля?
Формула проверки средней заработной платы по организации может выглядеть, например, следующим образом: сумма начисленного дохода согласно полю 112 разд. 2 формы 6-НДФЛ / количество физических лиц, получивших доход, по полю 120 разд. 2 формы 6-НДФЛ / число месяцев в отчетном периоде. Полученный результат необходимо сравнить с данными Росстата.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты ( ст. 129 ТК РФ).
Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. При этом в субъекте РФ региональным соглашением о минимальной заработной плате может устанавливаться размер минимальной заработной платы в субъекте РФ с учетом социально-экономических условий и величины прожиточного минимума трудоспособного населения, но не ниже установленного МРОТ ( ст. ст. 133 , 133.1 ТК РФ).
Каков средний размер заработной платы по отраслям
Формирование официальной статистической информации о среднемесячном доходе от трудовой деятельности осуществляется Росстатом на основе федеральных статистических наблюдений за деятельностью юридических лиц, а также выборочных обследований рабочей силы, доходов населения и участия в социальных программах, бюджетов домашних хозяйств, личных подсобных хозяйств, проводимых на основе представительной (репрезентативной) выборки, позволяющей полно и адекватно отразить данные о доходах от трудовой деятельности по субъектам РФ ( п. 4 Постановления Правительства РФ от 11.07.2015 N 698).
Распространение официальной статистической информации осуществляется путем ее опубликования в официальных изданиях субъектов официального статистического учета, средствах массовой информации и размещения для всеобщего доступа в информационно-телекоммуникационных сетях, в том числе в сети Интернет ( ч. 11 ст. 5 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ “Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации”).
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из следующих источников ( п. 5 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@):
1) официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата. Информация об адресах интернет-сайтов находится на официальном интернет-сайте Росстата;
2) сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
3) по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ (инспекция, управление ФНС России по субъекту РФ);
4) официальные интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам РФ после размещения на них соответствующих статистических показателей. Информация об адресах интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам РФ находится на официальном интернет-сайте ФНС России.
Информация Росстата предоставлена по начисленной заработной плате, то есть с учетом НДФЛ. Данные публикуются о средней заработной плате по России, отдельным регионам и отдельным отраслям экономики.
Как проверить уровень заработной платы организации
Среднемесячная заработная плата в расчете на одного работника за год может определяться по формуле: фонд оплаты труда за год / среднесписочная численность работников за год / 12 месяцев.
Используются данные об общей сумме доходов работников, приходящихся на фонд оплаты труда, а также сведения о среднесписочной численности работников.
Данные о фонде оплаты труда налоговые органы могут получить, например, из расчета по форме 6-НДФЛ , а сведения о среднесписочной численности – из расчета по страховым взносам ( п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 3.11 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@).
Следовательно, при проведении самостоятельного расчета можно сравнить полученные данные с информацией Росстата и оценить риски несоблюдения указанного критерия для целей налогового контроля.
Также стоит отметить, что обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода отражается в поле 110 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ с указанием обобщенной по всем физическим лицам суммы дохода, начисленной по трудовым договорам (контрактам) в поле 112 , а общее количество физических лиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход, – в поле 120 ( п. 4.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2022 N ЕД-7-11/753@).
Таким образом, формула проверки средней заработной платы по организации может выглядеть также следующим образом: сумма начисленного дохода согласно полю 112 разд. 2 формы 6-НДФЛ / количество физических лиц, получивших доход, по полю 120 разд. 2 формы 6-НДФЛ / число месяцев в отчетном периоде. Полученный показатель сравнивается со средним уровнем заработной платы по виду экономической деятельности своего региона, и выявляется соответствие либо отклонение.
Правомерность указанного порядка расчета подтверждается и в Приложении к титульному листу N 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенных в Письме ФНС России от 23.03.2022 N БС-4-11/3759@ (далее – Контрольные соотношения), касающихся показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.
Так, проверяется средняя заработная плата в ее соотношении со средней заработной платой в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики.
В случае если средняя заработная плата больше МРОТ, но меньше средней заработной платы в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики за предыдущий налоговый период (календарный год), то указанное может свидетельствовать о занижении суммы налоговой базы.
Как указано в документе, средняя заработная плата определяется в целом по налоговому агенту на основании данных Приложений “Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода” Приложений N 1 к расчетам 6-НДФЛ (бывшие справки 2-НДФЛ ), то есть механизм расчета аналогичен механизму, изложенному выше.
Чем грозит заниженный размер заработной платы по сравнению со среднеотраслевой
Последствиями выплаты заработной платы ниже среднеотраслевой могут быть:
1) включение организации в план выездных налоговых проверок. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ является одним из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, который используется налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок ( п. 5 Приложения N 2 к Приказу ФНС России N ММ-3-06/333@);
2) вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов ( пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Ранее также осуществлялся вызов должностных лиц организации на межведомственную комиссию по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам ( Письмо ФНС России от 25.07.2017 N ЕД-4-15/14490@ (отменено Письмом ФНС России от 07.07.2022 N БС-4-11/10881@)). Предметом рассмотрения таких комиссий являлись вопросы правильности формирования налоговой базы и базы для исчисления страховых взносов, а также полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов) НДФЛ и страховых взносов. При этом отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежали налогоплательщики – налоговые агенты, выплачивающие заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе. Особое внимание обращалось на налоговых агентов, выплачивающих заработную плату ниже регионального прожиточного минимума.
Вместе с тем не исключено, что фактически работа налоговых органов в этом направлении может продолжаться, учитывая право налоговых органов вызывать должностных лиц организации и индивидуальных предпринимателей для дачи пояснений.
Так, при наличии информации у налогового органа о факте нарушения законодательства о налогах и сборах налоговый орган после завершения полного комплекса мероприятий налогового контроля и сбора доказательной базы вызывает налогоплательщика, допустившего такое нарушение, в целях побуждения его к добровольному (самостоятельному) устранению выявленного нарушения. По результатам дачи необходимых пояснений оформляется протокол, который содержит указания на предмет встречи и претензии, предъявляемые налогоплательщику. Указанный протокол не является основанием для возложения на налогоплательщика каких-либо обязанностей либо для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения ( п. 1 Письма Минфина России от 12.11.2019 N 03-02-08/87183);
3) направление налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ требования о представлении пояснений или внесении исправлений в расчет 6-НДФЛ , поскольку выплата заработной платы менее среднеотраслевой заработной платы в субъекте РФ за предыдущий налоговый период может свидетельствовать о занижении суммы налоговой базы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налоговым органом установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган рассматривает вопрос о проведении иных мероприятий налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы ( п. 1.7 Приложения к Контрольным соотношениям).
Таким образом, несмотря на отсутствие нормативно закрепленной обязанности выплачивать заработную плату не менее средней заработной платы по отраслям (установлена обязанность выплачивать не ниже МРОТ либо минимальной заработной платы в субъекте РФ) существуют риски вызова налогоплательщика в налоговый орган для уточнения налоговых обязательств, рассмотрения такого налогоплательщика для последующего включения в план выездных налоговых проверок либо направления требования о представлении пояснений или внесения исправлений в расчет 6-НДФЛ и организации дополнительных мероприятий налогового контроля в установленных случаях.
Необходимо учесть, что заработная плата ниже среднеотраслевого уровня не является подтверждением выплаты “серой” заработной платы. В случае спора суд также может прийти к выводу, что свидетельские показания работников не подтверждают выводы о занижении работодателем налогов ( Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2010 N КА-А40/5347-10). Таким образом, налоговый орган не вправе доначислить НДФЛ и страховые взносы только по факту выплаты заработной платы ниже среднеотраслевого уровня.
Особые правила учета премий
При расчете среднемесячной заработной платы разные премии учитываются по-разному, в зависимости от того, за какой период они начислены (п. 15 положения № 922).
При ежемесячном премировании в расчет включают не более 1 премии в месяц за каждый премируемый показатель, например, 1 премию за количество привлеченных клиентов и 1 — за объем реализации. В итоге за расчетный период может быть учтено не более 12 премий каждого вида.
Если премии начисляются за период больше месяца, но меньше расчетного периода, например, за квартал или полугодие, они учитываются в фактически начисленном за каждый показатель размере. А если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода — в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Премии за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) берут в расчет полностью, независимо от времени их начисления.
В не полностью отработанном расчетном периоде премии учитываются пропорционально отработанному времени. Премии, начисленные за фактически отработанное время, учитывают полностью.
Возможные несоответствия в требованиях
Но при более подробном изучении информации выявляются и некоторые разногласия в данных требованиях. Например, размер средней заработной платы указывается не по региону, а по всей России, или же не по определенному коду ОКВЭД, а общий.
Также, при определении средней заработной платы может быть не учтен размер бизнеса, так как для малого бизнеса – это один показатель, а для крупных предприятий – другой.
Если не вдаваться в нюансы, указанные в требовании, то в большинстве случаев, при условии, что компания действительно ничего не скрывает, представила аргументированный ответ и, при необходимости, доказательства (понесенные убытки, минимальная выручка, срок действия фирмы менее 2-3 лет при небольших объемах продаж), то все вышеперечисленные несоответствия не важны – налоговые инспекторы не назначат выездную налоговую проверку. А даже если и приедут, то никаких существенных ошибок не найдут.
Если в расчетном периоде зарплата работнику не начислялась, расчет среднего заработка ведут по зарплате, начисленной за предыдущие 12 месяцев. В том случае, когда у работника нет зарплаты (отработанного времени) до начала расчетного периода, но она имеется в месяце расчета, средний заработок определяют по суммам, начисленным за этот месяц. Если же зарплаты нет и в месяце расчета, среднюю зарплату рассчитывают, исходя из назначенной тарифной ставки или оклада.
Последствия для организации при выплате заработной платы ниже среднего
Как было отмечено ранее, выплата заработной платы в размере менее средней по субъекту РФ не является нарушением ни трудового, ни налогового законодательства. Но данный факт может привлечь внимание ФНС и привести к выездной налоговой проверке.
Если компания действительно выплачивает не самую высокую зарплату своим сотрудникам, например, из-за недавнего открытия или уменьшения количества продаж (при сдельной оплате труда), но не менее регионального или общероссийского МРОТ, то никаких последствий не будет.
Однако факт выплаты маленькой зарплаты при больших объемах продаж и выручки может означать, что в организации выплачивается «серая» заработная плата. При выявлении факта выплаты неофициальной зарплаты предприятие может быть привлечено к ответственности за сокрытие достоверной информации и уклонение от уплаты налогов.
Ответственность за неуплату налогов и сборов предусмотрена статьями 122 НК РФ (20% или 40% от суммы неуплаченных налогов) и 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах – от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или от 200 тысяч до 500 тысяч рублей соответственно). При привлечении к ответственности по уголовной статье возможны и другие виды наказаний. Дополнительно организацию могут привлечь к ответственности за нарушение трудового законодательства.
Загрузка...
