Возмещение расходов на связь

Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Возможно ли в налоговом учете признать в расходах компенсацию работникам затрат на мобильную связь при использовании личного телефона сотрудника?

Сотовая связь для сотрудников: ничего личного

Расходы на услуги связи – один из тех видов расходов, которые есть практически у любой организации и ИП. Причем все большую долю в этих расходах занимают услуги сотовой связи. И это неудивительно, ведь сотовая, или мобильная, связь позволяет намного оперативнее решать рабочие вопросы, а для некоторых работников использование стационарного телефона просто невозможно. Так, например, без мобильных телефонов при осуществлении трудовой деятельности не обойтись сотрудникам с разъездным характером работы, а также работа которых связана с частыми командировками. Поэтому перед работодателями встает необходимость обеспечить своих сотрудников сотовой связью, и сделать это так, чтобы учесть интересы работников и свои собственные и при этом избежать претензии налоговых органов. О том, как это сделать – читайте в статье.

Обеспечение сотрудников сотовой связью возможно в двух вариантах:

• Корпоративная сотовая связь: договор с сотовым оператором заключает работодатель, а сотрудникам выдаются в пользование сим-карты, принадлежащие работодателю.

• Компенсация расходов сотрудников на сотовую связь: каждый работник заключает договор с сотовым оператором от своего имени и использует личную сим-карту для служебных звонков.

Выбранный способ (или их сочетание), а также все существенные условия использования работниками сотовой связи в служебных целях, необходимо закрепить в локальном нормативном акте. Таким документом может быть, например, Положение об обеспечении сотрудников сотовой связью.

В налоговом учете расходы на услуги сотовой связи, в том числе и на выплату работникам компенсации расходов на сотовую связь, принимаются как для расчета налога на прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 264), так и при УСН (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По общему правилу расходы на сотовую связь должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально. При этом порядок документального подтверждения таких расходов напрямую зависит способа обеспечения сотрудников сотовой связью.

Какие документы обязан предоставить работник

Для получения возмещения каждый работник предоставляет:

• копию договора с мобильным оператором;
• детализацию звонков, сделанных от имени организации.

ВНИМАНИЕ! Тем, кто сомневается, обязан ли работник предоставлять детализацию звонков по личной сим-карте, сообщаем, что по закону сотрудник не обязан предъявлять такой отчет. Но попросить сотрудника делать это в добровольном порядке для экономического обоснования затрат не запрещено.

Возможно ли в налоговом учете признать в расходах компенсацию работникам затрат на мобильную связь при использовании личного телефона сотрудника?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества и на оплату услуг связи могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, если такие расходы документально подтверждены и экономически обоснованы (связаны с производственной необходимостью).

Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Таким образом, как прямо следует из процитированной нормы, при использовании личного имущества работник может получать от работодателя два вида выплат:
– компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;
– возмещение расходов, связанных с использованием имущества.
Размер данных выплат определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).
В ТК РФ компенсации за использование сотового телефона отдельно не выделены, поэтому никаких специальных норм для таких компенсаций не предусмотрено. По сути, стороны трудового договора вправе установить любой размер компенсации или определить порядок ее расчета (например, предусмотрев, что компенсация выплачивается ежемесячно в твердой денежной сумме независимо от количества календарных дней в месяце). Кроме того, дополнительно к этой сумме работодатель имеет полное право возмещать сотруднику все расходы, связанные с использованием телефона, в частности затраты на сотовую связь, при условии закрепления данных выплат соответствующим локальным нормативно-правовым актом. Отметим, что в случае компенсации за услуги сотовой связи можно говорить о компенсации расходов, связанных с использованием имущества в служебных целях, даже если по договоренности сторон износ (амортизацию) самого имущества (личного телефона) работодатель не компенсирует.

Документальное оформление

Для документального подтверждения расходов на компенсацию за использование личного имущества работника необходимы:
1) соглашение между работником и работодателем, выраженное в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). В соглашении должны быть отражены:
– вид используемого имущества и его характеристики;
– порядок использования имущества;
– размер компенсации за использование;
– факт принадлежности имущества работнику*(1);
– порядок возмещения расходов, связанных с использованием имущества.
При этом необходимо указать виды возмещаемых расходов, порядок их подтверждения работником и т.д.;
– срок использования имущества;
2) приказ руководителя организации, в котором указывается размер компенсации, рассчитываемый с учетом интенсивности использования имущества (смотрите примерную форму такого приказа).
3) Расчеты размеров компенсации. Например, размер компенсации может определяться исходя из стоимости используемого работником имущества, интенсивности его использования в служебных целях и т.п.
4) Документы (их копии), подтверждающие экономическую оправданность расходов на компенсации (производственную необходимость).

Налоговый учет

В отношении расходов на компенсацию личного имущества отметим следующее.
В пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, упомянуты только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.
Расходы на компенсацию за использование иного личного имущества работника в главе 25 НК РФ прямо не упоминаются.
Поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, суммы компенсаций, начисленные работникам за использование ими для выполнения служебного задания личного имущества (кроме легкового автотранспорта), поименованного в ст. 188 ТК РФ, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/4/186, от 15.08.2005 N 03-03-02/61).
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату услуг связи.
По мнению специалистов Минфина России и налоговых органов, вышеуказанная норма применяется как в случае, когда услуги оператора сотовой связи для ведения служебных переговоров приобретаются самой организацией, так и в случае, когда услуги сотовой связи оказываются непосредственно работникам и компенсируются организацией-работодателем (письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350, от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104055@, от 18.06.2009 N 16-15/061735).
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению чиновников, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; счета оператора связи. Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств (письма Минфина России от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378, от 13.10.2010 N 03-03-06/2/178).
Кроме того, с точки зрения представителей финансового ведомства, форма счета оператора связи должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком (организацией) абонентскому номеру (письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418)*(2). Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.2*(3).
Таким образом, для безрискового признания расходов на услуги связи по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ требуется оформление достаточно объемного пакета документов.
Вместе с тем существует позиция, что, если компенсация работникам затрат на услуги сотовой связи предусмотрена трудовым договором, такую компенсацию организация вправе признать для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Действительно, перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим, т.е. позволяет учитывать как прямо поименованные в нем выплаты работникам, так и иные выплаты, если они указаны, в частности, в трудовом договоре. Однако следует помнить, что такие расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ (экономически оправданными и направленными на получение дохода). При таком подходе проблема, на наш взгляд, состоит в том, что включение расходов на сотовую связь в состав расходов на оплату труда приведет к потере компенсационного характера выплаты и к необходимости применить к таким выплатам в пользу сотрудника “зарплатные налоги” (НДФЛ, страховые взносы), что, на наш взгляд, не будет справедливым в отношении работника (удерживается НДФЛ), а кроме того, и увеличит базу по начислению страховых взносов для организации. Поэтому мы не рекомендуем руководствоваться такой позицией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 сентября 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) По поводу документального подтверждения принадлежности используемого имущества контролирующие органы разъясняли, что работник, получающий компенсацию за использование личного имущества в служебных целях, должен предоставить организации документы, подтверждающие его право собственности на это имущество (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-11/4115 и Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/138). Однако такое требование не является законным. Ни в НК РФ, ни в ТК РФ нет требования о представлении документов, подтверждающих право собственности. Кроме того, ни в одном нормативном акте не сказано, какие документы могут подтверждать право собственности физического лица на такое имущество, как мобильный телефон. Накладные на приобретение, товарные чеки не подтверждают право собственности. Они лишь могут подтвердить, что физическое лицо понесло соответствующие затраты на приобретение имущества. Заметим, что в письме Минфина России от 23.12.2009 N 03-04-07-01/387 использована более мягкая формулировка: в организации должны иметься документы, подтверждающие принадлежность имущества работнику. Мы считаем, что подтвердить принадлежность имущества работнику можно непосредственно в соглашении, определяющем порядок выплаты компенсации. В нем достаточно указать, что работник в служебных целях использует “принадлежащее ему” имущество и указать, какое конкретно.
*(2) В то же время существует арбитражная практика, в соответствии с которой наличие детализированного счета оператора не является обязательным для подтверждения обоснованности осуществленных расходов на услуги сотовой связи (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 19.07.2007 N КА-А40/5441-07, от 11.12.2007 N КА-А40/12690-07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2007 N А05-3408/2007, ФАС Поволжского округа от 09.11.2006 N А65-29284/2005-СА2-8, ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2005 N А56-50572/04).
*(3) Здесь при рассмотрении вопроса о признании в целях главы 25 НК РФ компенсации по оплате услуг сотовой связи, выплаченной руководителю (служебные звонки производились с его личного телефона), было сказано, что если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно руководителю организации, носят производственный характер (что документально подтверждено), то компенсация руководителю оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли. При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество (заключенный с сотовой компанией договор об оказании услуг связи), а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества в служебных целях (детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на физическое лицо). В отчете указываются все задействованные телефонные номера и стоимость каждого разговора. Если документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, отсутствуют, такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера и выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается для целей налогообложения прибыли.

В чьей собственности телефон (корпоративный/личный)

При ведении телефонных переговоров работник вправе использовать личный телефон или же телефон, предоставленный работодателем.

В первом случае стороны вправе установить компенсацию сотруднику за использование личного имущества.

Во втором затраты на приобретение корпоративных телефонных аппаратов организации вправе учесть в управленческих (коммерческих) расходах.

Приказ

1. Инструкция, как составить приказ на возмещение мобильных услуг.
2. Указать основные реквизиты приказа — номер, дату, место издания.
3. Определить цель издания распоряжения — например, производственная необходимость.
4. Изложить суть — компенсировать сотрудникам использование личного имущества (телефон, ноутбук, оборудование) и затраты, связанные с его использованием (связь, интернет, амортизация).
5. Установить дату начала возмещения.
6. Перечислить работников, которым возмещают издержки.
7. Установить лимиты (при использовании лимитов в организации).
8. Подписать приказ у руководителя.

Налог на прибыль

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ расходы учреждения, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в базу по налогу на прибыль.

Однако в рамках приносящей доход деятельности обоснованные и документально подтвержденные расходы учреждения могут учитываться при исчислении налога на прибыль. Итак, по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а также при условии включения данных о размерах и условиях осуществления соответствующих компенсационных выплат в трудовой договор.

Отметим, что обоснованность расходов при выплате компенсации за использование сотовой связи подтверждается следующими документами:

должностной инструкцией, в которой указывается, при исполнении каких трудовых обязанностей работник пользуется сотовой связью;

трудовым договором или другим письменным соглашением с работником, где зафиксированы размер и порядок выплаты компенсации;

копией договора работника с оператором связи, подтверждающей, что используемый в служебных целях телефонный номер зарегистрирован за работником;

копией счета оператора связи;

детализированным счетом расходов на связь от оператора связи.

Данные разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378, от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178, Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 3), УФНС по г. Москве от 05.10.2010 № 16-15/104055@.

Обратите внимание: учреждение вправе включить в расчет налога на прибыль расходы на услуги связи, произведенные сверх нормативных затрат, покрываемых за счет субсидий на выполнение государственного задания, при условии что данные расходы относятся и к деятельности, приносящей доход, и к уставной бюджетной деятельности, а также соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. В этом случае такие расходы подлежат распределению в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина РФ от 08.12.2016 № 03-03-06/3/73328, от 30.12.2016 № 03-03-06/3/79616, от 03.11.2016 № 03-03-06/3/64622).

Обязан ли работодатель компенсировать расходы

Работодатель компенсирует сотрудникам расходы на корпоративную сотовую связь, если эти затраты связаны с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Такие издержки работники подтверждают специальными документами.

При использовании личного имущества в рабочих целях выплачивается ( ст. 188 ТК РФ ):

• денежная компенсация работникам за мобильную связь: личный телефон, ноутбук (оплачивают интернет);
• возмещение за износ личных технических средств.

Величину возмещения закрепляют в письменной форме — отдельным пунктом в трудовом договоре при приеме на работу или в дополнительном соглашении, если такая необходимость возникла после подписания трудового договора.

С 01.06.2022 действуют новые правила предоставления организациям и ИП корпоративных мобильных услуг (533-ФЗ от 30.12.2020). Коммерческие организации вправе заключать договор на приобретение сим-карт работникам через интернет, используя усиленную квалифицированную электронную подпись, неквалифицированную ЭП для работы с сервисами государственных и муниципальных услуг или простую ЭП, которую владелец получал лично. Кроме того, с 1 июня компании обязаны через ЕСИА раскрывать информацию о сотрудниках, которые пользуются корпоративной связью. Таким образом, информация о работниках и корпоративных сим-картах теперь публикуется на Госуслугах.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОЗМЕЩЕНИЯ СВЕРХЛИМИТНЫХ РАСХОДОВ.

В соответствии с Указаниями № 65н [2] расходы учреждения на оплату услуг связи относятся на КВР 244 в увязке с подстатьей 221 «Услуги связи» КОСГУ.

В связи с тем, что сверхлимитные расходы на услуги связи не участвуют в формировании себестоимости выполненных учреждением платных работ (оказанных услуг), они сразу относятся на уменьшение финансового результата и отражаются по дебету счета 2 401 20 221 «Расходы на услуги связи» и кредиту счета 2 302 31 000 «Расчеты за услуги связи» (п. 133 Инструкции № 183н [3]).

В бухгалтерском учете учреждения формируются следующие записи:

Выставлены счета за услуги связи в счет средств от приносящей доход деятельности (КВФО 2)

Произведена оплата оператору оказанных услуг связи

18 (статья 221 КОСГУ)

Затем работник компенсирует расходы учреждения на оплату сверхлимитных услуг связи. Поэтому в рассматриваемой ситуации полученное автономным учреждением возмещение расходов является доходом учреждения от компенсации его затрат и отражается по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (Указания № 65н).

В соответствии с п. 221 Инструкции № 157н [4], п. 112 Инструкции № 183н расчеты по компенсации затрат учреждения отражаются по дебету счету 0 209 30 560 «Расчеты по компенсации затрат» и кредиту счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

В ситуации, когда суммы превышения лимитов по услугам связи внесены работником в кассу учреждения, в бухгалтерском учете формируются следующие записи:

Начислена компенсация затрат учреждения за сверхлимитные переговоры

00000000000000130 2 209 30 000

Компенсация за сверхлимитные переговоры внесена работником в кассу учреждения

00000000000000510 2 201 34 000

17 (статья 130 КОСГУ)

Денежные средств внесены из кассы и зачислены на лицевой счет учреждения

00000000000000510 2 210 03 000

17 (статья 130 КОСГУ)

18 (статья 130 КОСГУ)

00000000000000510 2 201 11 000

17 (статья 130 КОСГУ)

18 (статья 130 КОСГУ)

При удержании суммы компенсации за сверхлимитные переговоры из заработной платы работников следует учитывать, что работодатель вправе производить удержание только при наличии письменного заявления самого сотрудника в соответствии с требованиями ТК РФ. По общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (в предусмотренных федеральными законами случаях – 50%) суммы, причитающейся работнику (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Напомним, что предельный размер удержаний рассчитывается после удержания НДФЛ.

Операции по удержанию сумм заработной платы отражаются по дебету счета 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» и кредиту счета 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (п. 167 Инструкции № 183н).

В случае, если заработная плата начисляется за счет средств ОМС по КВФО 5, а затраты возмещаются по КВФО 2, для отражения такой операции в учете будет применяться счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 173 – 175 Инструкции № 183н).

В бухгалтерском учете автономного учреждения в случае удержания из заработной платы и возмещения на лицевой счет учреждения сумм за сверхлимитные услуги связи отражаются следующие операции:

Начислена компенсация затрат учреждения за сверхлимитные переговоры

00000000000000130 2 209 30 000

00000000000000130 2 401 10 130

Удержаны из начисленной работнику заработной платы суммы возмещения расходов учреждения на услуги связи

00000000000000111 7 302 11 000

00000000000000111 7 304 03 000

00000000000000111 7 304 03 000

00000000000000111 7 304 06 000

Переведены средства в сумме, удержанной из заработной платы работника, начисленной по КВФО 7, на восстановление средств по КВФО 2

18 (статья 211 КОСГУ)

17 (статья 130 КОСГУ)

00000000000000130 2 209 30 000

Уменьшена задолженность по компенсации затрат

00000000000000130 2 304 06 000

00000000000000130 2 209 30 000

Следует отметить, что применяемая методология бухгалтерского учета не содержит каких-либо ограничений по видам финансового обеспечения (деятельности), в рамках которых могут отражаться расчеты с использованием счета 0 209 30 000, в том числе по КВФО 4, 5 или 7. Минфин в Письме от 09.11.2016 № 02-06-10/65506 разъясняет, что признаются собственными доходами и подлежат отражению в бухгалтерском учете по КВФО 2 только поступления от возмещения ущерба, причиненного имуществу учреждения виновными лицами. Таким образом, когда работники возмещают расходы учреждения на услуги связи, будет применяться КВФО, на котором ранее отражалась оплата оператору связи.

Вариант 2. Перевод на «удаленку» по инициативе работодателя

Когда работодатель инициирует перевод на дистанционную работу в связи с исключительными обстоятельствами по ст. 312. 9 ТК РФ у него возникают обязанности:

• обеспечить работника необходимым оборудованием, программно-техническими средствами, материалами и пр.;
• компенсировать ему расходы за использование личных или арендованных программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств.

Отличия статей 312.9 и 312.6

В ст. 312.9 ТК РФ нет условия, что работник использует имущество с согласия или ведома работодателя. Но появляется обязанность работодателя возместить работнику «другие расходы, связанные с выполнением трудовой функции дистанционно».

К таким расходам исходя из самого определения дистанционной работы могут относиться расходы на интернет и электроэнергию. Но Трудовой кодекс РФ не дает четкого указания. Поэтому если работник откажется работать дистанционно в связи отсутствием интернета, а работодатель не захочет или не сможет компенсировать ему такие расходы, в отношении такого работника нужно будет ввести простой по причинам, не зависящим от работника и работодателя в соответствии с ч. 7 ст. 312. 9 ТК РФ.

Как оформить компенсацию за использование личного имущества, если дистанционная работа оформлена по инициативе работодателя

1. Установите список работников, которых переводите на «удаленку», и закрепите его в локальном нормативном акте.
2. Определите размер компенсации за использование принадлежащего работникам оборудования.
3. Перечислите в локальном нормативном акте, за какое конкретно оборудование, программно-технические средства, иные средства и другие расходы будете выплачивать компенсацию. Это поможет предупредить налоговые риски, так как пока не появились практика и разъяснения финансовых ведомств.

Чтобы разобраться в порядке начисления компенсаций за интернет и электричество, посмотрите отрывок из вебинара «Новые правила оформления дистанционных работников с 2022 года»:

• Запомните: у работодателей нет обязанности компенсировать работникам затраты на интернет и повышенный расход на электроэнергию.
• Работник и работодатель самостоятельно трудовым договором, допсоглашением к нему или локальным нормативным актом при переводе на удаленку по инициативе работодателя определяют, какие расходы и в каком размере подлежат компенсации. Какой-либо практики по этому вопросу пока нет, рекомендуем прописывать все условия и договоренности.

О том, как вести бухгалтерский и налоговый учет компенсации за использование личного имущества, читайте в статье «Как компенсировать удаленному сотруднику использование личного имущества».

В силу пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 149 НК РФ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Вариант 1. Перевод на «удаленку» по соглашению сторон

В этом случае работодатель обязан обеспечить работника необходимыми для выполнения работы программно-техническими средствами, средствами защиты информации и иными средствами (ч. 1 ст. 312. 6 ТК РФ). Интернет и электроэнергия не относятся ни к одной из этих категорий. Интернет — это глобальная информационно-телекоммуникационная сеть, система объединенных компьютерных сетей для хранения и передачи информации.

Никакими нормативными правовыми актами не установлена обязанность работодателя компенсировать работнику такие затраты. Обратите внимание, что речь идет именно о случае, когда удаленная работа оформляется по соглашению сторон.

На практике стороны самостоятельно ищут решение. Если стороны не смогли договориться, то дистанционную работу оформить невозможно. Например, сотрудник отказывается оплачивать интернет и нести повышенные расходы на электроэнергию, а у работодателя нет возможности компенсировать затраты.

Как решить вопрос о компенсации

Если стороны пришли к соглашению о дистанционной работе, есть два варианта:

1. Работник пользуется домашним интернетом и не требует компенсации. Работодатель не оплачивает расходы, а только предоставляет ноутбук, компьютер, телефон, принтер и другое необходимое оборудование и средства защиты информации.
2. Работодатель готов компенсировать затраты на интернет и повышенный расход электроэнергии. Стороны обсуждают условия и прописывают их в трудовом договоре.

Об обосновании и документальном подтверждении расходов на использование интернета и электроэнергии Минфин России рассказал в Письме от 06.11.2022 № 03-04-06/96913.

Как компенсировать расходы на интернет и электроэнергию

Здесь тоже два варианта:

1. Высчитывать стоимость компенсации с учетом количества дней и часов рабочего времени сотрудника.
2. Закрепить условие о выплате компенсации в фиксированном размере. В этом случае будет исполнено требование налогового законодательства об экономической обоснованности и производственной необходимости расходов на компенсацию.

Если работник использует личное имущество

Работник может использовать личное оборудование для выполнения трудовой функции только с согласия или ведома работодателя. Это еще раз подтверждает, что решение о выплате компенсации принято исключительно по договоренности сторон. Однако если стороны договорились о таком формате работы, выплата компенсации становится обязанностью работодателя.

Правила выплаты компенсации зависят от варианта оформления дистанционной работы:

1. В случае заключения трудового договора или допсоглашения к нему — руководствуйтесь
   ст. 312.6 ТК РФ.
2. По инициативе работодателя в связи с наступлением исключительных обстоятельств, например на основании решения главы соответствующего субъекта в связи с режимом повышенной готовности, — руководствуйтесь ст. 312.9 ТК РФ.